При закупуване на имоти, свързани с дълготрайни активи, компанията не може веднага да отпише тяхната стойност. Това се прави през определен период. И, разбира се, отразяването на дълготрайните активи в данъчното счетоводство има определени специфики.
Дълготрайните активи включват обекти (оборудване, мебели, сгради, конструкции, инструменти и устройства, транспорт и др.), Които ще бъдат използвани като част от дейност с полезен живот повече от една година и цена над 100 000 рубли. Това правило се прилага за данъчно счетоводство на дълготрайни активи в рамките на данъка върху дохода и „опростения“ данък върху опростената данъчна система в размер на 15%.
До края на 2015 г. обекти с първоначална цена от 40 000 рубли или повече вече бяха класифицирани като дълготрайни активи. През 2016 г. минималната цена на дълготрайните активи за целите на данъчното счетоводство беше увеличена: сега размерът на дълготрайните активи е 100 000 рубли. Но за целите на счетоводното отразяване на дълготрайните активи този праг остава същият. Оказва се, че през 2016 г. имущество на стойност, да речем, 50 000 рубли се класифицира като дълготрайни активи в счетоводството, тоест разходите за него се отписват по време на експлоатационния му живот чрез изчисляване на амортизацията. Но в данъчното счетоводство петдесетхилядният обект не се класифицира като дълготрайни активи и цената му се взема предвид в данъчната основа в даден момент към момента на въвеждането му в експлоатация. В крайна сметка това води до разлики в размерите на разходите по счетоводни и данъчни регистри. Може би с течение на времето законодателите ще премахнат това несъответствие, но засега трябва да се вземе предвид при отразяване на покупката на операционна система.
Амортизационните отчисления в данъчното счетоводство при изчисляване на данъка върху дохода са „обвързани“ с първоначалната цена на имота и неговия полезен живот (LP). За разлика от счетоводството, в данъчното счетоводство полезният живот на един актив е по-строго регламентиран. Зависи от една или друга амортизационна група, в която попада конкретен актив. Има общо десет такива групи, съгласно параграф 3 от член 258 от Данъчния кодекс:
При класифицирането на определен имот като амортизационна група Данъчният кодекс изисква да се ръководи от Класификацията на дълготрайните активи, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1, или от технически условия или препоръки на производителите, ако конкретен дълготраен актив не може да бъде идентифициран с помощта на посочения класификатор.
Но има само два метода за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство: линеен и нелинеен. След като избере един от тях, организацията трябва да консолидира това решение в своята счетоводна политика за целите на изчисляването на данъка върху дохода.
Линейният метод за изчисляване на данъчната амортизация е идентичен със счетоводния метод. Съответно доста често организациите избират този конкретен метод по отношение както на счетоводството, така и на данъчното счетоводство - това им позволява да изравнят сумите на месечните амортизационни удръжки и да намалят общия обем на изчисленията.
При нелинейния метод амортизацията в данъчното счетоводство се изчислява на базата на общия баланс за амортизационната група като цяло. Размерът на амортизацията на дълготрайните активи се определя по формулата:
A = B x k/100,
където А е сумата на амортизацията, начислена за един месец за конкретна амортизационна група;
Б - общ баланс на амортизационната група;
k е нормата на амортизация.
Стойността на k е в параграф 5 от член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тя е различна за всяка група OS. Показателят за общия баланс намалява ежемесечно поради сумата на амортизацията, начислена през предходния месец, или, напротив, се увеличава, ако се пусне в експлоатация нова операционна система.
Очевидно този метод няма нищо общо с нито един от методите на амортизация в счетоводството. Въпреки това е доста приложимо. Сред неговите предимства може да се подчертае ускорен метод за отписване на стойността на дълготрайните активи и освен това не е необходимо да се извършват амортизационни изчисления за всеки отделен обект.
При опростена система за данъчно облагане, както при данък върху дохода, общите принципи за класифициране на обекти като дълготрайни активи не се променят. По-горе написахме какъв размер на амортизацията на стойността на дълготрайните активи се изчислява. За опростената данъчна система е същото. Единствената разлика е в принципа на изчисляване на размера на амортизацията на дълготрайните активи, тоест в реда, в който се отписва цената на дълготрайните активи.
Придобитият дълготраен актив с помощта на опростената данъчна система се взема предвид в разходите до края на годината, в която е пуснат в експлоатация. В този случай амортизационните суми се определят в равни части за всяко тримесечие.
Това означава, че ако една компания е придобила имот, използвайки опростената данъчна система през първото тримесечие, тогава стойността му ще бъде отписана на четири равни части в последния ден на всяко тримесечие до края на текущата година. Ако операционната система е закупена през второто тримесечие, тогава цената ще трябва да бъде разделена на три равни части и тези суми ще трябва да бъдат взети предвид в разходите за 30 юни, 30 септември и 31 декември. За тези обекти, които са закупени след октомври, сумата на дълготрайните активи ще бъде отписана незабавно при изчисляване на разходите за последното тримесечие на годината.
(изменен с Федералния закон от 3 юли 2016 г. № 117-FZ). Имот на стойност над 100 хиляди рубли ще се счита за амортизируеми дълготрайни активи.
Новите правила важат за операционни системи, пуснати в експлоатация след 1 януари 2016 г.
В данъчното счетоводство се използва ново издание на параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според което дълготрайните активи се признават като средства на труда с първоначална цена над 100 хиляди рубли. Съответно по-евтините обекти не принадлежат дълготрайни активи, като стойността им се отписва като текущи разходи. Това разграничение се отнася за имоти, които са въведени в експлоатация на 1 януари 2016 г. и по-късно.
Счетоводните правила позволяват записването на дълготрайни активи, чиято първоначална цена не надвишава установения лимит, като част от материалните запаси. Лимитът е 40 хиляди рубли. (клауза 5 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Това означава, че обекти до 40 хиляди рубли. могат да бъдат осчетоводени по един от двата начина: като дълготрайни активи или като материални запаси. Що се отнася до имоти на стойност 40 хиляди рубли. и повече, тогава за него няма избор - така или иначе се отразява като основно средство.
Първоначална цена на обекта |
Как да отразяваме |
Как да отразяваме |
до 40 000 rub. |
Организацията има право да избере един от двата начина: Включва в описа и отписва като текущи разходи при въвеждане в експлоатация; |
|
от 40 000 rub. до 100 000 rub. включително |
отписват като оперативни разходи при въвеждане в експлоатация |
включват в ОС и се амортизират |
над 100 000 rub. |
включват в ОС и се амортизират |
включват в ОС и се амортизират |
В този случай разликата ще бъде временна, тъй като в края на полезния живот първоначалната цена на обекта ще бъде отписана както в NU, така и в счетоводната книга. Следователно несъответствията между двата вида счетоводство в крайна сметка ще бъдат намалени до нула.
Това се отнася за всички дълготрайни активи без изключение, чиято първоначална цена е в диапазона от 40 хиляди рубли. до 100 хиляди рубли. включително. Също така се появяват временни разлики, ако счетоводството на компанията включва обекти на стойност под 40 хиляди рубли. са отразени като част от дълготрайните активи, а не като част от материалните запаси.
При изчисляване на месечната амортизация, напротив, „данъчната“ печалба надвишава „счетоводната“ печалба, тъй като амортизационните отчисления се правят в счетоводството, но в NU не са. Това създава временна разлика, която подлежи на приспадане.
Тя ражда отсрочен данъчен актив (DTA), което се показва в дебита на сметка 09 и в кредита на сметка 68. Стойността на IT е равна на подлежащата на приспадане временна разлика, умножена по ставката на данъка върху дохода.
Пример 1
През февруари 2016 г. търговска организация придоби дълготраен актив с първоначална цена от 86 400 рубли. и полезен живот 4 години (което е 48 месеца). През същия месец обектът е регистриран и въведен в експлоатация.
Счетоводно обектът се отразява като дълготраен актив. Съгласно счетоводната политика за счетоводни цели се използва линейният метод на амортизация. Счетоводителят е определил, че годишната амортизационна норма е 25% (100%: 4 години). Съответно годишният размер на амортизацията е равен на 21 600 рубли (86 400 рубли х 25%), а месечната сума е 1800 рубли (21 600 рубли: 12 месеца).
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08- 86 400 rub. — дълготрайният актив е приет за счетоводство.В данъчното счетоводство първоначалната цена се отписва изцяло като текущи разходи. В резултат на това е създадена облагаема временна разлика в размер на 86 400 рубли.
Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 рубли (86 400 х 20%) - IT се отразява (Отсрочено данъчно задължение).В периода от март 2016 г. до февруари 2020 г. (общо 48 месеца) счетоводителят изчислява амортизацията ежемесечно и прави следните записи:
ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 02
- 1800 rub. - начислена е амортизация.В този случай възниква приспадаща се временна разлика в размер на 1800 рубли.
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 рубли (1800 рубли х 20%) - ИТ се изплаща.В края на полезния си живот той се изплаща напълно.
Пример 2
През февруари 2016 г. търговска организация придоби дълготраен актив с първоначална цена от 90 000 рубли. и полезен живот 2 години (което е 24 месеца). През февруари 2016 г. обектът е регистриран и въведен в експлоатация.Счетоводно обектът се отразява като дълготраен актив. Съгласно счетоводната политика за счетоводни цели се използва линейният метод на амортизация. Счетоводителят е определил, че годишната амортизационна норма е 50% (100%: 2 години). Съответно годишният размер на амортизацията е равен на 45 000 рубли. (90 000 рубли х 50%), а месечно - 3750 рубли (45 000 рубли: 12 месеца).
През юни 2016 г. имотът е продаден.През февруари 2016 г. счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 rub. — дълготрайният актив е приет за счетоводство.В данъчното счетоводство първоначалната цена се отписва изцяло като текущи разходи. В резултат на това е създадена облагаема временна разлика в размер на 90 000 рубли.
Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 rub. (90 000 x 20%) - ИТ се отразява (Отсрочено данъчно задължение).През периода от март до май 2016 г. (общо 3 месеца) счетоводителят изчислява амортизацията ежемесечно и прави следните записи:
ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 02
- 3750 rub. - начислена е амортизация.В този случай възниква приспадаща се временна разлика в размер на 3750 рубли.
В тази връзка се правят месечни публикации:
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 рубли (3750 рубли х 20%) - ИТ се изплаща.Към момента на продажбата на имота стойността на ИТ сумата достигна 15 750 рубли.
(18 000 rub. - (750 rub. x 3 месеца)). Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 rub. — ТО се отписва
Да, лимитът на стойността на дълготрайните активи в счетоводството ще остане непроменен. От 1 януари 2016 г. имущество със стойност над 100 хиляди рубли ще се счита за амортизируемо, а не 40 хиляди рубли, както преди (клауза 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен със Закон № 150 -FZ). Новият лимит може да се прилага само за обекти, пуснати в експлоатация от 1 януари 2016 г.
В счетоводството все още ще е необходимо да се амортизират обекти на стойност над 40 хиляди рубли (клауза 5 от PBU 6/01). Следователно при закупуване на активи от 40 хиляди до 100 хиляди рубли през следващата година ще възникнат временни разлики в счетоводството.
Обосновка
(Информацията, която ще ви помогне да вземете правилното решение, е маркирана в цвят)
От справочници
Основни законодателни промени, които влизат в сила през 2016 г
Какво се е променилоСъщността на промяната Основата
Данък общ доход
Лимитът за стойността на амортизируемото имущество е увеличен * Имотът, пуснат в експлоатация след 31 декември 2015 г., ще се счита за амортизируем, ако първоначалната му стойност е повече от 100 000 рубли * (през 2015 г. лимитът на стойността е 40 000 рубли) Гл. 7 и 8 чл. 2 от Закона от 8 юни 2015 г. № 150-FZ
Ограничението за дълготрайни активи в данъчното счетоводство се е увеличило до 100 хиляди рубли
„Относно извършването на промени“
Федерален закон от 08.06.15 г. № 150-FZ
От 2016 г. ще влязат в сила две важни промени в данъка върху доходите. Първо, имущество на стойност над 100 хиляди рубли ще се счита за амортизируемо.* Второ, повече компании ще могат да плащат тримесечни (вместо месечни) аванси върху печалбата. Тези промени бяха въведени с Федерален закон № 150-FZ от 08.06.15 г. Документът ще влезе в сила от 1 януари 2016 г.
Лимит на дълготрайни активи
От 1 януари 2016 г. имущество със стойност над 100 хиляди рубли ще се счита за амортизируемо, а не 40 хиляди рубли, както преди (клауза 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен със Закон № 150 -FZ). Новите стойности ще трябва да бъдат въведени в счетоводната данъчна политика за 2016 г.
Новият лимит може да се прилага само за обекти, пуснати в експлоатация от 1 януари 2016 г.* Изменението не се прилага за обекти на стойност от 40 до 100 хиляди рубли, които компанията е пуснала в експлоатация преди 2016 г. и използва в дейността си. Стойността им ще трябва да продължи да се отписва чрез амортизация (вижте подоценката). Следователно, ако една компания планира да закупи активи на стойност от 40 хиляди до 100 хиляди рубли, тогава е по-изгодно да отложите такава покупка до следващата година, когато измененията влязат в сила. Тогава цялата цена на тези обекти може да бъде отписана веднага, без амортизация. Увеличението на лимита за амортизируемо имущество важи и за опростените фирми. Те също така класифицират като дълготрайни активи имущество, което се признава за амортизируемо съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В счетоводството все още ще е необходимо да се амортизират обекти на стойност над 40 хиляди рубли (клауза 5 от PBU 6/01). Както разбрахме в Министерството на финансите, все още не се предвиждат промени. Следователно при закупуване на активи от 40 хиляди до 100 хиляди рубли през следващата година ще възникнат временни разлики в счетоводството.*
От 1 януари 2016 г. ограничението за стойността на дълготрайните активи в данъчното счетоводство беше увеличено до 100 000 рубли. В счетоводството остана същата - 40 000 рубли. Експерти от Службата за правни консултации GARANT разгледаха въпроса как да отпишат стойността на дълготрайните активи и да избегнат временните разлики между счетоводното и данъчното счетоводство, като направят промени в счетоводната политика
28.03.2016Въпросът е дали е възможно да се избегнат временни разлики, като се включи следната разпоредба в данъчната счетоводна политика за 2016 г.: „Имущество на стойност под 100 000 рубли с полезен живот над една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разходи равномерно, въз основа на условията за полезното му използване (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация)“, или би било по-правилно да го напишете така: „Имот на стойност от 40 000 до 100 000 рубли с полезен живот повече от една година се класифицира като материален разход и се отписва като разход равномерно въз основа на условията за неговото ползотворно използване (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имущество на стойност до 40 000 рубли с полезен живот над една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разход наведнъж към момента на въвеждане в експлоатация“?
В съответствие с параграф 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизируемото имущество за целите на данъка върху печалбата е имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация ), се използват от него за генериране на доход и стойността на които се погасява чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 100 000 рубли.
Съгласно ал.1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи за целите на данъка върху печалбата се разбират като част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организация с първоначален струва повече от 100 000 рубли.
Разходният критерий в размер на 100 000 рубли е валиден от 01.01.2016 г. и се прилага за амортизируеми имуществени обекти, пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г. (клаузи 7, 8, член 2, части 4, 7, член 5 от Федералният закон от 8 юни 2015 г. № 150-FZ).
Счетоводство
В счетоводството въз основа на клауза 4 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (наричано по-нататък PBU 6/01), даден актив се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени следните условия:
В същото време четвъртият параграф на клауза 5 от PBU 6/01 постановява, че активите, по отношение на които са изпълнени условията, предвидени в клауза 4 от PBU 6/01, и със стойност в границите, установени в счетоводната политика на организацията, но не повече от 40 000 рубли на единица, могат да бъдат отразени в счетоводните и финансовите отчети като част от материалните запаси.
Нека отбележим, че прилагането на разпоредбите на параграф четвърти от клауза 5 на PBU 6/01 е право, а не задължение на организацията. Както разбираме, в разглежданата ситуация прилагането на съответната разпоредба е фиксирано в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.
Данъчно счетоводство
За разлика от счетоводството, в данъчното счетоводство данъкоплатците нямат право самостоятелно да определят лимит на стойност за отчитане на имуществото като дълготрайни активи.
Това означава, че предвид направените промени в чл. 256, 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да възникне ситуация, когато същите обекти, пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г., струващи например 60 000 рубли в счетоводството, ще бъдат признати като дълготрайни активи, но няма да бъдат признати като дълготрайни активи (амортизируема собственост) за целите на данъка върху печалбата.
Разходи за придобиване на имущество, което не е амортизируемо имущество, на основание ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на данъка върху печалбата се отнасят до материални разходи. Тази норма предвижда, че цената на такъв имот се включва в материалните разходи в пълен размер при въвеждането му в експлоатация. Освен това тази норма определя и че за да се отпише стойността на имуществото, посочено в ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по време на повече от един отчетен период данъкоплатецът има право самостоятелно да определи процедурата за признаване на материални разходи под формата на стойност на такова имущество, като вземе предвид периода на неговото използване или други икономически обосновани показатели.
По този начин, за целите на данъка върху печалбата, данъкоплатецът има право да отпише стойността на имущество, което не се амортизира за повече от един отчетен период, по процедурата, определена от него независимо за признаване на материални разходи под формата на стойността на такова имущество, отчитайки периода на неговото използване или други икономически обосновани показатели.
Както виждаме, данъкоплатците имат право да признаят като материални разходи цената на имущество, което не се амортизира за няколко отчетни периода по независимо определен начин, и такава процедура трябва да бъде разработена, като се вземат предвид икономически обоснованите показатели, по-специално като се вземе предвид срока на ползване на имота. Няма други ограничения или изисквания по отношение на съответната процедура. По-специално, нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация не възпрепятстват равномерното отписване на стойността на имущество, което не се амортизира за повече от един отчетен период, нито установяват крайни срокове за такова отписване.
Ограничение на стойността на дълготрайните активи в счетоводните политики
Ако в своята счетоводна политика за данъчни цели една организация определя разпоредби за равномерно отписване на имущество на стойност под 100 000 рубли, без да взема предвид ограничението за стойността на дълготрайните активи в размер на 40 000 рубли, прилагано в нейното счетоводство, тогава в данъчното счетоводство имуществото на стойност под 40 000 рубли ще бъде отписано както през установения период, така и в счетоводството в момента на въвеждане в експлоатация (клауза 93 от Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n). Това няма да допринесе за сближаването на счетоводните и данъчните данни. Следователно, за да обедини печалбата, изчислена според счетоводните данни, и печалбата, изчислена според данните от данъчното счетоводство, организацията може да определи границата на стойността на имуществото в диапазона от 40 000 рубли до 100 000 рубли.
Съответно, организацията има право да включи в счетоводната си политика за данъчни цели разпоредби, че имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организацията, на стойност от 40 000 рубли до 100 000 рубли рубли с полезен живот над 1 година (12 месеца) се класифицира като материални разходи и се отписва като разход равномерно въз основа на неговия полезен живот. По отношение на имущество на стойност до 40 000 рубли с полезен живот над 1 година (12 месеца), организацията има право да определи, че такова имущество се класифицира като материални разходи и се отписва като разход наведнъж от въвеждането му в експлоатация.
Ако полезният живот на обектите, определен от организацията за счетоводни цели и за целите на данъчното счетоводство, съвпада, тогава в крайна сметка печалбата според счетоводните и данъчните счетоводни данни ще съвпада (при липса на други несъответствия). Включването на съответните разпоредби в счетоводната политика за данъчни цели ще позволи на организацията да обедини счетоводните и данъчните счетоводни данни, но според нас няма да освободи организацията от необходимостта да отразява разликите в счетоводството в съответствие с изискванията на PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данъка върху доходите на организациите“ (наричано по-долу PBU 18/02).
Счетоводни разлики
В съответствие с параграф 3 от PBU 18/02 разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) за отчетния период, произтичаща от прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в регулаторни правни актове относно счетоводството и законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, се състои от постоянни и временни разлики.
За целите на PBU 18/02 постоянните разлики означават приходи и разходи (клауза 4 от PBU 18/02):
За целите на PBU 18/02 временните разлики се разбират като приходи и разходи, които формират счетоводната печалба (загуба) през един отчетен период и данъчната основа за данък върху дохода в друг или други отчетни периоди (клауза 8 от PBU 18/02 ).
Временните разлики, в зависимост от естеството на тяхното въздействие върху облагаемата печалба (загуба), се разделят на (клауза 10 от PBU 18/02):
По силата на клауза 11, 12 PBU 18/02, приспадащите се временни разлики и облагаемите временни разлики възникват в резултат по-специално на използването на различни методи за изчисляване на амортизацията за счетоводни цели и за целите на определяне на данък върху дохода, както и други подобни разлики .
В счетоводството, в разглежданата ситуация, амортизацията, начислена върху дълготрайни активи, ще бъде взета предвид като разходи (клауза 17 PBU 6/01, клауза 8 PBU 10/99 „Организационни разходи“). В същото време материалните разходи ще бъдат признати в данъчното счетоводство (клауза 1, клауза 2, член 253, клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а не амортизация (клауза 3, клауза 2 , член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тези различия, според нас, показват необходимостта от отразяване на различията в счетоводството. В същото време не е ясен въпросът до какъв тип разлики (постоянни или временни) водят тези разлики (виж също „Тълкуване на R82. Временни разлики в данъка върху дохода” („Финансов вестник”, бр. 19, май 2010 г.). )) .
Според нас горните разлики не са разлики, показващи появата на временни разлики в разглежданата ситуация (те не са разлики, подобни на използването на различни методи за изчисляване на амортизацията). В този случай в счетоводството и данъчното счетоводство възникват два различни вида разходи, всеки от които се отчита като самостоятелен вид разход само в едното счетоводство, а не се отчита в другото счетоводство, което показва възникването на постоянни разлики в този случай.
В съответствие с параграф 7 от PBU 18/02, постоянно данъчно задължение (актив) се разбира като сумата на данъка, която води до увеличение (намаляване) на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период. Постоянно данъчно задължение (актив) се признава от организацията в отчетния период, в който възниква постоянната разлика. Постоянното данъчно задължение (актив) е равно на стойността, определена като произведение от постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху печалбата, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила към датата на отчета. .
Съответно, разходите под формата на амортизация, отразени в счетоводството и невзети предвид за целите на данъка върху печалбата, ще формират постоянно данъчно задължение. От своя страна материалните разходи, признати за целите на данъка върху печалбата, но непризнати счетоводно, ще формират постоянен данъчен актив.
Когато прилага PBU 18/02, организацията определя условен разход за данък върху дохода (доход), равен на произведението на счетоводната печалба, генерирана през отчетния период, по ставката на данъка върху печалбата (клауза 20 от PBU 18/02).
За да се определи размерът на текущия данък върху дохода, условният разход за данък върху дохода (приход) се коригира към сумите на постоянното данъчно задължение (актив), увеличението или намалението на отсрочения данъчен актив и отсрочения данъчен пасив за отчетния период (клауза 21 от PBU 18/02).
Условният разход за данък върху дохода (приход) (т.е. размерът на данъка върху дохода, изчислен въз основа на счетоводната печалба), коригиран за постоянни и временни разлики, който е текущият данък върху дохода в методологията на PBU 18/02, ще бъде равен на размерът на данъка върху печалбата, изчислен според данните на данъчното счетоводство.
Едновременното отразяване на постоянни данъчни активи и постоянни данъчни задължения в едни и същи суми (при условие че няма други разлики между счетоводното и данъчното счетоводство) ще доведе до факта, че данъкът върху дохода, изчислен въз основа на счетоводната печалба, ще бъде равен на данъка върху дохода изчислява се по данни от данъчното счетоводство.
Тъй като въпросът за класифицирането на разликите за целите на PBU 18/02 понастоящем не е достатъчно регулиран, окончателният счетоводен вариант трябва да се определи въз основа на професионалната преценка на счетоводителя.
Промяната от 2016 г. за целите на изчисляване на корпоративния подоходен данък на лимита върху стойността на дълготрайните активи води до появата на временни разлики между счетоводните и данъчните счетоводни данни. Възможно ли е да се избегнат подобни разлики, тоест да се отразят еднакъв размер на разходите за придобиване на имущество в счетоводството и данъчното счетоводство?
От 1 януари 2016 г. в ал. 1 на чл. 256 и ал. 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация са направени промени за увеличаване на първоначалната стойност на амортизируемото имущество от 40 000 на 100 000 рубли. В същото време в PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“ (Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n) първоначалната стойност на имуществото, признато за амортизируемо, не е променена. За счетоводни цели лимитът може да бъде определен в счетоводната политика в рамките на 40 000 рубли. (клауза 5 PBU 6/01, писмо на Министерството на финансите на Русия от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).
От 1 януари 2016 г. в ал. 1 на чл. 256 и ал. 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация са направени промени за увеличаване на първоначалната стойност на амортизируемото имущество от 40 000 на 100 000 рубли. Освен това в PBU 6/01 "
От своя страна различните граници на стойността на дълготрайните активи за счетоводни и данъчни счетоводни цели водят до формиране на временни разлики, което не винаги е удобно.
Следователно, организация, която реши да упражни това право, трябва да направи промени в своите счетоводни политики. Текстът на промените може да бъде формулиран по следния начин.
За целите на данъчното счетоводство имущество на стойност:
Пример.
В съответствие със счетоводната политика за счетоводни цели амортизацията се изчислява по линейния метод.
В счетоводството, считано от април, организацията трябва да начислява месечна амортизация на компютъра в размер на 3200 рубли. (80 000 рубли / 25 месеца). За целите на данъка върху печалбата този имот не се признава за амортизируем, а се отписва като разход съгласно чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация и разпоредбите на данъчната счетоводна политика месечно в размер на 3200 рубли. от април.
Съгласно разпоредбите на Данъчния кодекс данъкоплатецът има право самостоятелно да определи процедурата за признаване на материални разходи под формата на стойност на имущество, което не се амортизира именно поради неговата стойност. В тази връзка организацията може да установи процедурата за отразяване на такива разходи в своята счетоводна политика и да включи равни суми в разходите както според счетоводните, така и по данъчните счетоводни данни, като по този начин избягва появата на временни разлики.
Забележка. Съществува риск при използването на подхода на автора на статията. Тя се крие във факта, че ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация се говори за възможността за отписване на стойността на имуществото за материални разходи за повече от един отчетен период и не повече от един отчетен (данъчен) период. Понятията отчетни периоди и данъчни периоди са дадени в чл. 285 Данъчен кодекс на Руската федерация. Поради това не може да се твърди, че разпоредбите на ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъкоплатеца да разпределя разходите за придобиване на имущество на стойност от 40 001 до 100 000 рубли. за няколко данъчни периода. Всъщност от буквалния прочит на нормата следва, че това може да се направи само през няколко отчетни периода, тоест през няколко месеца от календарната година (през тримесечие, половин година, девет месеца от календарната година).
