Deniss Lõssenko,
Rahvaste Ühenduse Kutseliste Raamatupidajate Ühenduse NP president,
Ph.D.
Hiljemalt kahe kuu jooksul pärast maksurevisjoni lõpetamist tõendava tõendi registreerimist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 8) koostavad inspektorid kohapealse maksuauditi aruande (lõige 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkti 1) vormis, mis on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25. detsembri 2006. aasta korraldusega. nr SAE-2-06/892.
Oluline on märkida, et pärast tõendi koostamist ei ole maksuinspektsiooni esindajatel õigust ettevõtte territooriumil viibida, dokumente nõuda ega mingeid maksukontrollimeetmeid rakendada (Föderaalmaksu kirja punkt 3 Venemaa teenistus 29. detsembril 2012 nr AS-4-2/22690). Inspektorid on kohustatud aruandest lahkuma, isegi kui kontrolli tulemused ei tuvastanud rikkumisi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 100, Venemaa föderaalse maksuteenistuse 16. aprilli kiri, 2009 nr ШТ-22-2/299). Sel juhul näitab akt maksuseaduste rikkumiste puudumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 12, punkt 3, artikkel 100).
Kohapealse maksuauditi aruande koopia tuleb organisatsioonile toimetada viie tööpäeva jooksul alates selle allkirjastamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 5, artikli 6.1 punkt 6).
Sel juhul saab inspektsioon akti isiklikult üle anda ettevõtte seaduslikule või volitatud esindajale kviitungi vastu või muul viisil, näidates ära akti organisatsiooni kättesaamise kuupäeva (näiteks kullerteenuse kaudu).
Maksurevisjoni akti saamisel peab ettevõtte esindaja andma sellele kaks allkirja: akti kättesaamise ja selle sisuga tutvumise kohta. Kui organisatsiooni esindaja keeldub aktile alla kirjutamast, tehakse akti vastav märge allkirjastamisest keeldumise kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 2).
Kui organisatsioon (selle esindaja) väldib kohapealse kontrolli akti saamist, kajastab maksuinspektsioon selle asjaolu aktis ja saadab selle tähitud kirjaga organisatsiooni asukohta (eraldi üksus). Sel juhul loetakse akti kättesaamise kuupäevaks kuues tööpäev tähitud kirja saatmise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 2, lõige 5, artikkel 100 ja lõige 6, artikkel 6.1). ). Kuuepäevase perioodi loendus algab akti saatmise päevale järgnevast päevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 6.1 punkt 2).
Näide:
20.09.2013 allkirjastas maksuinspektsioon kohapealse maksukontrolli akti. 26. septembril saatis kontroll ta tähitud kirjaga organisatsiooni asukohta. Kuues tööpäev pärast 26. septembrit on 4. oktoober 2013. Sellest tulenevalt loetakse see päev kohapealse kontrolli akti kättesaamise kuupäevaks.
Inspektsioon peab saatma tähitud kirja koos maksukontrolli aruandega organisatsiooni juriidilisele aadressile. Seda seletatakse asjaoluga, et kogu Venemaa organisatsioonidele, nende filiaalidele või esindustele mõeldud postikirjad peab maksuinspektsioon saatma juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris märgitud aadressidele (maksuseadustiku artikli 31 punkt 5). Vene Föderatsioon). Seadus ei näe ette muid võimalusi.
Seoses inspektsiooni kohustusega lisada organisatsioonile üleantud aktile tõendid kohapealse või lauapealse maksukontrolli käigus tuvastatud rikkumiste kohta tuleb arvestada järgmist.
Kui kontrollitavalt organisatsioonilt saadud dokumendid on tõendiks rikkumise kohta, ei ole inspektsioon kohustatud neid tõendeid kontrollimise aktile lisama.
Kui rikkumise tõendiks on muudest allikatest saadud dokumendid (näiteks tunnistajate ülekuulamise protokollid, vastaspoolte dokumendid jne), siis on inspektsioon kohustatud lisama need tõendid maksurevisjoni aktile ka juhul, kui kolmandatelt isikutelt saadud teave osapooled kujutavad endast panga-, maksu- või muud seadusega kaitstud saladust ning sisaldavad ka kodanike isikuandmeid. Sellistel juhtudel ei tohiks maksurevisjoni aruandele lisada dokumentide täielikke koopiaid, vaid nendest inspektsiooni kinnitatud väljavõtteid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 3.1, korralduse 6. lisa punkt 1.13). Venemaa föderaalne maksuteenistus, 25. detsember 2006 nr SAE-3 -06/892).
Kui organisatsioon ei nõustu maksuauditi aruandes esitatud faktide ja järeldustega, võib ta esitada inspektsioonile vastuväited akti kui terviku või selle üksikute sätete kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6). ). Veelgi enam, see reegel kehtib aktide kohta, mis on koostatud nii kohapealse kui ka lauakontrolli tulemusena.
Isegi kui maksuhaldur tegi auditi käigus palju menetlusvigu, on vastuväidete esitamisel oluline keskenduda toimingu sisulisele poolele ehk inspektorite järeldustele.
Ettevõte peab oma seisukohta põhjendades tingimata viitama Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele ja ametnike kirjadele: rahandusministeeriumi või Venemaa föderaalse maksuteenistuse. Lisaks peaksite kasutama föderaalse maksuteenistuse piirkondliku osakonna kirju ja veelgi enam oma kontrolli kirjalikke vastuseid organisatsioonile, kui neid on.
Vastuväite koostamisel saate viidata maksumaksjaid soodustavale kohtupraktikale, mis vastab vaadeldavale olukorrale. Kõigepealt peate viitama kõrgeima vahekohtu otsustele ja teie ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse otsusele. Peate oma argumendid esitama järjepidevalt, selgelt ja lühidalt, järgides järjekorda, milles maksuinspektsioon tuvastatud rikkumised aktis esitas. Selguse huvides võite tsiteerida üksikuid seisukohti või esitada linke seaduse konkreetsetele lõigetele.
Vastuväited esitatakse maksuinspektsioonile ühe kuu jooksul alates kuupäevast, mil organisatsioon sai maksuauditi aruande (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6). Ühekuuline periood kehtib, kui organisatsioon koostab vastuväite akti kohta, mille organisatsioon saabus 24. juulil 2013 ja hiljem (23. juuli 2013. aasta seaduse nr 248-FZ artikkel 1, artikkel 6, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 15. august 2013. nr AS-4-2/14794).
Meenutagem, et enne 24. juulit 2013 laekunud maksukontrolli aruannetele vastuväidete koostamise periood oli 15 tööpäeva. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 lõike 6 uue väljaande jõustumise ajaks (24. august 2013) oli see periood juba möödunud. Selle pikendamine 23. juuli 2013 seadusega. Nr 248-FZ ei pakuta. Igal juhul arvestatakse perioodi alates kontrolliakti saamise päevale järgnevast päevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 6.1 punkt 2).
Näiteks kui organisatsioon sai maksurevisjoni aruande 25. septembril 2013, tuleb vastuväited esitada hiljemalt 25. oktoobril 2013.
Kui maksukontrolli aruanne saadeti organisatsioonile tähitud kirjaga, arvestatakse vastuväidete esitamise ühekuulist tähtaega seitsmendast päevast alates tähitud kirja saatmise kuupäevast. Fakt on see, et tähtkirjaga saadetud akti kättetoimetamise kuupäevaks ei loeta selle tegeliku kättesaamise päeva, vaid kuuendat päeva alates selle posti teel saatmisest (maksuseadustiku artikli 100 lõige 2, punkt 5). Vene Föderatsioonist).
Vastuväited maksurevisjoni aktile vormistatakse kirjalikult, millele saate lisada vastuväidete põhjendatust kinnitavad dokumendid. Samas saab maksuametile esitada tõendavad dokumendid eraldi vastuväidetest eelnevalt kokkulepitud aja jooksul. Vastuväited ja nendega seotud dokumendid saadetakse kontrollile, kelle töötajad kontrollisid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6)
Kuna maksurevisjoni aruandele vastuväidete esitamiseks puudub standardne vorm, saab need vormistada mis tahes kujul. Nagu eelpool märgitud, on peaasi, et vastuväidetes loetletaks konkreetsed akti punktid, millega organisatsioon ei nõustu, ning seda seisukohta oleks selgelt põhjendatud viidetega lisatud dokumentidele. Kui organisatsiooni seisukohta kinnitavad Venemaa rahandusministeeriumi, maksuteenistuse või kohtupraktika kirjad, tuleks neile lisada link. Akti vastuväidetele võib alla kirjutada kas organisatsiooni juht või tema volitatud isik (näiteks).
Vastulaused koostatakse kahes eksemplaris, ühe eksemplari saadab organisatsioon inspektsioonile ja teise jätab endale. Vastuväite saab esitada maksuametile kas büroo kaudu või saata posti teel, peaasi, et organisatsioonil oleks kinnitus, et vastuväited saadeti õigeaegselt ja need vastuväited on inspektsioonile laekunud.
Kontrolli juht (tema asetäitja) peab läbi vaatama aktile, aktile endale ja muudele maksurevisjoni materjalidele esitatud vastuväited ning tegema nende kohta asjakohase otsuse.
Samal ajal ei võta kirjalike vastuväidete puudumine organisatsioonilt õigust esitada oma suulisi selgitusi otse maksuauditi materjalide läbivaatamise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 punkt 4).
Vastuväide laua- ja välikontrolli aktile on menetlus, mille käigus väljendatakse mittenõustumist maksu- või muude reguleerivate asutuste ja fondide (FSS, pensionifond) otsusega.
Allpool on toodud maksurevisjoni tulemused saanud maksumaksja tegevuste järjekord.
Vastuväite koostamiseks on maksumaksjal aega 10 päeva lauakontrolliks või 2 kuud kohapealseks auditiks. Võib-olla siin see dokument erinebki kontrolli tüübi osas.
Sõltuvalt kontrolli teostajast võib erimeelsusdokumendi esitamise tähtaeg erineda (föderaalne maksuteenistus, sotsiaalkindlustusfond või pensionifond), mistõttu tuleb neid igal konkreetsel juhul selgitada. Dokument koostatakse juhul, kui majandusüksus ei nõustu:
Kümnepäevast või kahekuulist perioodi hakatakse arvestama järgmisest päevast pärast akti kättesaamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 6.1 punkt 2).
Ärge hilinege lauamaksuauditi aruandele vastuväite esitamisega, siis on teil rohkem võimalusi oma juhtumit kaitsta
Näiteks tehti ettevõttele akt 10. aprillil 2017. Sel juhul on vastulause esitamise viimane päev büroo puhul 20. aprill 2017 ja väljaspool asukohta 10. juuni 2017.
On juhtumeid, kus tähtaeg langeb kuupäevale, mida sellel kuul ei ole, siis on vastulause esitamise viimane päev selle kuu viimane kalendripäev.
Näiteks esitas maksuinspektsioon ettevõttele kohapealse kontrolli akti 31. juulil 2016. See tähendab, et vastulause esitamise viimane päev on 30. september 2016.
Varem olid tähtaegadest kinnipidamise nõuded karmimad, nüüd saab hiljem vastu vaielda, kuid siiski soovitatakse tähtaegadest kinni pidada.
Kui ettevõtja siiski viibib, saab vastuväiteid koostada kontrollimaterjalide läbivaatamise ajal, kuhu kutsutakse kontrollitava esindaja. Just sellel koosolekul tuleks vastuväited vastu võtta ja neid arutelu käigus arvesse võtta.
Arvestades asjaolu, et sellel dokumendil on ühele majandusüksusele omased tunnused, puudub ühtne vorm. Vastulause on koostatud vabas vormis, kuid selle sisule on kehtestatud üldnõuded.
Dokument peab sisaldama kogu järgmist teavet.
Juhendina on toodud standardne tähe struktuur.
Vastuväidete tekstis on selgelt välja toodud punktid, millega maksumaksja ei nõustu. Soovitav on need loetleda samas järjekorras nagu aktis. Sõltuvalt vastuväidete ulatusest võib need esitada kas akti kui terviku või üksikute punktide kohta. Vastuväidetes ei tohi mainida kontrolli käigus tekkinud arusaamatusi, peaasi, et esitataks konkreetsed faktidega toetatud väited.
Maksuhalduri arvamusega mittenõustumise olemust on vaja mõista, sest kui räägime ainult auditiprotseduuri enda rikkumistest, siis vastuväiteid ei esitata. Sarnaseid väiteid saab esitada ka otsuse edasikaebamisel.
Iga punkti kohta on vaja esitada kaalukad argumendid, mis kinnitavad maksumaksja seisukohta. Igal põhjendusel peab olema link konkreetsele seaduseartiklile.
Kontrollimise aktile vastuväidete koostamisel tuleb viidata vastavatele seaduse artiklitele
Lisaks maksupoliitika valdkonna põhiseadustele on just sellele ettevõttele adresseeritud rahandusministeeriumi kirjad. Kui neile viidata, on vastuväide veenvam. Samuti oleks soovitatav viidata föderaalse maksuteenistuse ametlikul veebisaidil esitatud selgitustele.
Kasulik oleks pöörduda kolleegide poole, kes on juba sarnasesse olukorda sattunud. Lisaks on neil rahandusministeeriumi kirjad ja föderaalse maksuteenistuse selgitused, mis on vajalikud vastulause koostamisel.
Saate kasutada kohtulahendite näiteid, teha koopiaid Riigi- ja Arbitraažikohtu dokumentidest.
Vastuväited allkirjastatakse kas juhataja või volitatud esindaja poolt.
Oma väite tõendamiseks võib ettevõte koostada põhidokumendi lisa. See tuleks saata kontrolliasutusele kindlaksmääratud tähtaja jooksul vastuväidetest eraldi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6).
Iga dokument peab olema eraldi allkirja ja pitseriga kinnitatud. On veel üks võimalus - kõik koopiad esitatakse köitja kujul ja kinnitatakse ühe tõendiga. Kuid see vorm ei sobi alati maksuinspektoritele, kes võivad leida süüd selles, et dokumendid on tõendatud rikkumistega, ja määrata selle eest isegi 200 rubla trahvi. iga valesti vormistatud dokumendi eest.
Kuigi nagu näitab praktika, tunnistab kohus sellised maksuhalduri tegevused ebaseaduslikuks ja trahvid tühistatakse.
Mitmeleheküljelised dokumendid peavad olema nummerdatud, õmmeldud ja kinnitatud: “õige” või “koopia on õige”, kuupäev, ametikoht, täisnimi ja allkiri koos dokumendile allakirjutanud isiku ärakirjaga.
Pärast kirjaliku või telefoni teel teate saamist on soovitav koosolekul osaleda, eriti kui ettevõtja on veendunud esitatud vastuväidete seaduslikkuses.
Koosolekul osalemiseks peavad teil olema kaasas järgmised dokumendid:
Samuti tuleb valmistuda teoreetiliselt, mõelda läbi loogiline ja argumenteeritud ettekanne, tuua reaalseid näiteid ning keskenduda rahandusministeeriumi, föderaalse maksuteenistuse, pensionifondi ja sotsiaalkindlustusfondi selgitustele.
Võite kasutada hetke, mis võib testitava inimese kasuks mängida. Näiteks kui ta pole kindel, et suudab tõestada, et tal on õigus, ei ole koosolekule ilmumine vajalik. Küll aga saate seejärel esitada kõrgemalseisvatele asutustele või kohtule avalduse otsuse edasikaebamiseks maksumaksja puudumisel toimunud läbivaatamismenetluse rikkumise tõttu.
Pange tähele: enne kaebuse (kaebuse) kohta otsuse tegemist on teil õigus see täielikult või osaliselt tagasi võtta. Selleks tuleb saata maksuhaldurile kirjalik avaldus. Sellisel juhul kaotate õiguse samadel alustel uuesti kaebus esitada.
punkt 7 art. 138 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Ülaltoodud näites protesteerib maksumaksja käibemaksuameti auditi aruande tulemuste vastu, kirjeldab dokumendis toodud asjaolusid kui õigusvastaseid ja palub ajastada täiendavaid kontrollitoiminguid.
Vastuväites kontrollaktile tuleks mitte ainult kirja panna kontrolli käigus toime pandud rikkumised, vaid ka põhjendada maksubaasi määramise, mahaarvamiste tegemise või maksusummade arvutamise õigsust.
Koostatud dokument saadetakse kirjalikult auditi läbi viinud territoriaalse maksuinspektsiooni aadressil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6) või edastatakse otse büroole. Seda võib teha juht või usaldusväärne isik (s 27, 29). Soovitav on koostada kaks eksemplari, üks maksuametile, teine vastuvõtumärgiga jääb vastuväidete esitajale.
Kui dokumenti ei ole võimalik isiklikult esitada, saab selle saata tähitud kirjaga tavapostiga. Siin on väga oluline pöörata tähelepanu ajastusele, mil tarnekuupäevaks loetakse kuues päev alates postitamise päevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 5).
Vastuväite vaatab läbi revisjoni läbiviiva maksuinspektsiooni juht või tema asetäitja. Läbivaatamise lõpetamise tähtaeg määratakse kümnendaks päevaks pärast vastulause esitamise tähtaega, mitte aga selle saamise hetkest revideeritavalt maksumaksjalt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 punkti 1 alusel võib seda perioodi pikendada 1 kuuni.
Pärast kaalumist tehakse asjakohane otsus. Sõltuvalt asjade tegelikust seisust saavad maksuhaldurid:
Ettevõtte juht või üksikettevõtja peab vastulause läbivaatamiseks ettenähtud aja jooksul ootama tulemust. Tähtaja möödumisel saab maksumaksja tehtud otsuse kohta teate. Kui seda ei juhtu, tuleks pöörduda maksuameti poole ja selgitada välja põhjus. Kui selgub, et maksuamet eirab selgelt auditiaktiga mittenõustumise dokumendi arvestamist, ei tasu sellel pikemalt peatuda. Edasiseks tegevuseks on kõrgemad järelevalve- ja kohtuasutused.
Mõned maksumaksjad seisavad silmitsi tõsiasjaga, et inspektsiooni töötajad ei võta vastuväiteid vastuvõetava aja jooksul vastu. See asjaolu on reguleerivate asutuste poolt otsene rikkumine. Sellises olukorras on vaja pöörduda vastavate kõrgemate asutuste või kohtu poole.
Juristid soovitavad selliseid meetmeid kasutada ainult juhtudel, kui ettevõtja on täiesti kindel, et tal on õigus. Tuleb meeles pidada, et kohtuprotsess on üsna pikk ja nõuab rahalisi kulutusi. Siiski ei tohiks te sellest keelduda, kui maksumaksjal on piisavad õiguslikud alused koos dokumentidega, mis tagavad talle soodsa otsuse.
Reeglina lõpeb igasugune maksurevisjon teatud rikkumiste tuvastamisega. Reguleerivate asutuste selline tegevus ei ole aga alati objektiivne, mõnikord tuleb ette elementaarseid matemaatilisi vigu arvutustes või ilmseid maksuseaduste rikkumisi. Õigluse saavutamiseks saab maksumaksja kasutada mugavat vahendit, milleks on vastuväide maksurevisjoni aruandele. Piisab, kui täita see vastavalt seaduse nõuetele, selgitada oma seisukohta ja esitada dokument õigeaegselt maksuametile.
Pärast kättesaamist on maksumaksjal õigus esitada maksuhaldurile kirjalikud vastuväited (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6). Seda saab teha, kui:
- maksumaksja ei nõustu maksuinspektori järelduste ja ettepanekutega sisuliselt;
- kui on vajadus viidata kontrolli juhile (tema asetäitjale) aruandes esinevatele vigadele, ebatäpsustele ja (või) maksumaksja õiguste rikkumisele revisjoni käigus.
Märge. Maksumaksjal on õigus lauarevisjoni aruandele vastuväiteid esitada. Ja seeläbi mõjutada otsuste tegemist tervikuna, lähtudes lauaauditi tulemustest.
Vastuväidete esitamine on maksumaksja õigus, s.o. vastuväiteid esitada ei tohi. Pealegi ei tähenda vastuväidete esitamata jätmine seda, et maksumaksja nõustub täielikult kõige aktis märgituga. Vene Föderatsiooni maksuseadustik annab maksumaksjale igal juhul õiguse esitada kontrolliaruannete kohta selgitusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, punkt 1, artikkel 21):
- maksuauditi materjalide läbivaatamise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 lõige 1, punkt 4);
- selliste toimingute kohta tehtud otsuste edasikaebamisel kõrgemale maksuhaldurile ja kohtuvaidluste korral (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 137–138).
Oma õigust ei tohiks kasutada näiteks siis, kui maksumaksja ei nõustu maksuhalduri järeldustega kategooriliselt ja kavatseb oma seisukohta maksuhalduri juhi ees, kõrgemas asutuses või kohtus kaitsta.
Praktika näitab, et lauaauditi käigus pole mõtet keskenduda ainult formaalsetele rikkumistele (näiteks ülevaatuse tähtaja rikkumine). Ja ainult formaalsete rikkumiste põhjal pole mõtet esitada vastuväiteid. Pealegi on see kohatu, kuna maksuhalduril on võimalus väikesed puudused õigeaegselt parandada. Sellest tulenevalt kaotab maksumaksja täiendavad “trumbid”, sest formaalsetele puudustele saab välja tuua kohtus.
Seega tuleks vastu vaielda ainult nendele järeldustele, mis on sõnastatud auditi aruande kirjeldavas ja kokkuvõtvas osas.
Maksumaksja peab aru saama, et üksnes akti koostamise tähtaja või lauaauditi läbiviimise kolmekuulise tähtaja rikkumine ei takista IFTS-i otsust langetamast.
Vastuväited esitatakse kirjalikult ja vabas vormis. Neid saab esitada:
- lauakontrolli akti kui terviku kohta;
- selle üksikutele osadele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6).
Sissejuhatavas osas öeldakse:
- vastuväidete esitamise kuupäev;
- organisatsiooni nimi või täisnimi. indiviid;
- organisatsiooni asukoha aadress või üksikisiku elukoha aadress;
- TIN, kontrollpunkt;
- maksuhalduri nimi, kellele vastuväited esitatakse;
- TÄISNIMI. ja lauarevisjoni läbi viinud maksuinspektori ametikoht;
- millise deklaratsiooni (arvestuse) alusel audit läbi viidi (maks, periood);
- auditi algus- ja lõppkuupäev.
Näidatud:
- vastuväited konkreetsete järelduste ja (või) ettepanekute kohta;
- summa, millega maksumaksja ei nõustu sissenõudmisega;
- mõlema poole argumendid - maksumaksja ja inspektor.
Argumendid tuleks väljendada lühidalt, selgelt, viidates Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.
Kinnitatakse juhi või üksikisiku, samuti esindaja (kui on) allkiri. Kinnitatakse tempel (kui see on olemas).
Maksumaksja positsiooni saab tugevdada:
- kohtuotsused. Need võivad olla vastava FASi otsused või Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu otsused;
- Venemaa rahandusministeeriumi, Venemaa föderaalse maksuteenistuse, Venemaa Föderatsiooni moodustava üksuse föderaalse maksuteenistuse kirjad või Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjalikud selgitused.
Kuid maksumaksja õigsust kinnitavad kõige paremini vastavad dokumendid - raamatupidamisregistrid, “esmased arvestused” jne. Dokumendid on lisatud tõestatud koopiatena.
Vajalik selgitus: maksumaksjal on õigus lisada dokumente, kuid ta ei ole kohustatud seda tegema (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6). Dokumentide kättesaadavus võib aga positiivset otsust oluliselt mõjutada.
Kui seaduslik on puuduvate dokumentide esitamine kõrgemale asutusele või kohtule? Maksumaksja võib oma toimingule esitatud vastuväidete toetuseks esitada kohtule dokumente ja muid tõendeid, olenemata sellest, kas need esitati maksuhaldurile kehtestatud tähtaja jooksul (Venemaa maksuseadustiku artikli 100 punkt 6). Föderatsioon).
Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus märkis, et kohus on kohustatud vastu võtma ja hindama kohtuistungil esitatud dokumente (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 28. veebruari 2001. aasta resolutsiooni punkt 29 N 5 ). See otsus on endiselt asjakohane, kuid see seisukoht ei ole kohaldatav, kui föderaalne maksuteenistus nõudis dokumente juba kontrolli ajal, kuid neid ei esitatud inspektsioonile enne otsuse tegemist ilma mõjuva põhjuseta. Näiteks võib dokumentide esitamata jätmise mõjuvateks põhjusteks pidada järgmist:
- puuduvad tõendid selle kohta, et maksuhaldur oleks saatnud maksumaksjale dokumentide esitamise nõude;
- puuduvad tõendid nõude nõuetekohase täitmise kohta;
- dokumendid konfiskeeriti;
- taotlust ei laekunud postitöötajate süül jne.
Vastuväidete koostamiseks ja esitamiseks antakse maksumaksjale 15 tööpäeva alates lauakontrolli aruande koopia kättesaamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 100). Vastuväidete esitamise tähtaega arvestatakse lauakontrolli akti kättesaamise päevale järgnevast päevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, artikkel 6.1).
Kui maksumaksja aruandele ei ilmu, hoidub selle saamisest kõrvale vms, siis arvestatakse 15 päeva alates seitsmendast päevast pärast aruande posti teel saatmist (lõige 2 lõige 5, artikkel 100 lõige 2). , RF maksuseadustiku artikkel 6.1).
Vastuväiteid saate esitada igal päeval, ka viimasel. Kuid muidugi on parem mitte viivitada.
Vastuväited esitatakse maksuhaldurile, kes teostas kontrolli ja koostas vastava akti.
Vastuväiteid vaadatakse läbi 10 päeva jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 punkt 1, artikli 6.1 punkt 6).
Märge. Kui dokumenti ei ole võimalik esitada samaaegselt vastuväidetega, saate nende esitamise tähtaja kokku leppida föderaalse maksuteenistusega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6). Rangelt võttes pole heakskiit vajalik, kuna maksuhaldur on otsuse tegemisel kohustatud võtma arvesse kõiki tema käsutuses olevaid materjale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 punkt 1).
Vastulaused on otstarbekam koostada kahes eksemplaris - üks jääb föderaalsele maksuteenistuse inspektsioonile, teine föderaalse maksuteenistuse inspektsiooni büroo märgisega (vastuvõtumärk, vastuvõtukuupäev, allkiri ja isiku täisnimi). vastuvõtmine) – koos maksumaksjaga.
Te ei tohiks lauaauditi aruandele vastuväiteid saata posti teel, kuna on võimalus, et Venemaa föderaalne maksuteenistus ei saa neid kätte enne, kui auditi tulemuste põhjal otsus tehakse.
Kahjuks ei näe Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette vastuväidete esitamise tähtaja pikendamise võimalust.
Ajavahemikku, mille jooksul inspektsiooni juht (tema asetäitja) peab otsuse tegema, arvestatakse vastuväidete esitamise 15-päevase tähtaja lõppkuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 punkt 1).
Otsuse tegemisel tuleb aga arvesse võtta vastuväiteid, mis on esitatud pärast tähtaega, kuid enne kontrolli tulemuste põhjal otsuse tegemist.
See tähendab, et maksumaksjal jääb igal juhul õigus anda oma selgitusi lauaauditi materjalide läbivaatamise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 punkt 4). See tähendab, et saate esitada oma argumendid lauakontrolli tulemuste põhjal tehtud otsuse edasikaebamisel kõrgemale maksuhaldurile või kohtule.
Üks levinumaid maksumaksja õiguste rikkumisi on otsuse tegemine enne vastuväidete esitamise tähtaega.
Enne vastuväidete esitamise tähtaega tehtud otsus tühistatakse, kui maksumaksja:
- ei teatatud materjalide läbivaatamise kuupäevast ja
- ei osalenud nende kaalumisel.
Maksuauditi materjalide läbivaatamise menetluse olulised tingimused on (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 14, artikkel 101):
- võimaluse tagamine auditeeritavale maksumaksjale isiklikult ja (või) esindaja kaudu osaleda maksuauditi materjalidega tutvumise protsessis;
- maksumaksjale selgituste andmise võimaluse tagamine.
Antud juhul on tegemist kontrollimaterjalide arvestamise korra oluliste tingimuste rikkumisega, mis on absoluutseks aluseks kontrolli tulemuste põhjal otsuse tühistamisel.
Sageli võetakse maksumaksjalt vastuväidete esitamise võimalus, kuna lauaauditi aruannet ei edastata enne selle materjalide läbivaatamist. Näiteks saabus aruanne posti teel pärast kontrollimaterjalide läbivaatamise kavandatud päeva.
Etteruttavalt võib öelda, et kohus teeb maksumaksjale soodsa otsuse, kui talle ei teatatud auditi materjalidega tutvumise kuupäeva ja ta ei viibinud selle juures.
Kui maksumaksja oli kaalumise ajal kohal, siis suure tõenäosusega kohus otsust ei tühista. Läbivaatamismenetlus hõlmab akti väljakuulutamist ja asjaolu, et maksumaksja saab anda selgitusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 101).
Juhtub, et õigeaegselt esitatud vastuväiteid ei lisata kontrollimaterjalidesse. Põhjused võivad olla väga erinevad, kuid olukord on alati sama:
- maksumaksja, olles kindel, et on väljendanud oma seisukohta vastuväidetes, ei ilmu auditi materjalidega tutvuma;
- inspektsiooni juht (tema asetäitja), kes ei ole “kohanud” vastuväiteid, teeb otsuse maksumaksja vastuväiteid ja selgitusi arvestamata.
Märge. Soovitav on kontrollmaterjalide läbivaatamise juures viibida või saata esindaja. Kui selgub, et maksumaksja vastuväiteid ei laekunud, on soovitatav varuda tõendid nende õigeaegse esitamise kohta:
- koopia, millel on föderaalse maksuteenistuse vastuvõtumärk;
- postidokumendid - kviitung ja sisu loetelu (kui vastuväited saadeti posti teel).
Võttes arvesse asjaolu, et maksumaksja õigus esitada aktile vastuväiteid vastab maksuameti kohustusele neid maksuauditi materjalide osana aktsepteerida ja käsitleda, tühistatakse tõenäoliselt föderaalse maksuteenistuse otsus kohtus. . See on aga võimalik, kui vastuväited sisaldasid teavet, mis selgelt kinnitab maksumaksja õigsust.
Pärast füüsilise isiku tulumaksu uue vormi 6 kasutuselevõttu on avardunud maksuhalduri võimalused. Neil on õigus viia läbi lauaaudit.
Kui tuvastatakse lahkarvamusi, võidakse organisatsioonile määrata rahatrahv. Maksuteenistuse tegevusega mittenõustumisel on maksumaksjal õigus koostada kirjalik pöördumine maksuteenistuse poole. Allpool on toodud 6-NDFL-i kohase maksuauditi aruande näidis.
Maksuteenistused viivad oma töökohtades läbi lauaauditeid ilma organisatsiooni otse külastamata. Nende tegevus on sätestatud föderaalse maksuteenistuse kirjas BS-4-11/3852.
6-NDFL-i aruannet kontrollitakse juhtimissuhete võrdlemisega:
Seejärel võrreldakse makseid:
Üksikisiku tulumaksu lauarevisjoni 6 kolmas rühm võrdleb tuludeklaratsiooni ainult kalendriaasta aruandes:
Lahknevuste tuvastamisel nõuab maksuhaldur aruande kohta selgitavate andmete esitamist.
Kontrollimise aeg on määratletud maksuseadustiku artiklis 88 ja see on 3 kuud alates aruande maksuametisse laekumise kuupäevast.
Vastavalt artikli lõikele 5 Maksuseadustiku artikli 100 kohaselt tuleb nõue isikule kätte toimetada. Taotluse vormistamise aeg on 10 päeva jooksul alates ülevaatuse lõpetamise päevast.
Pärast seda perioodi on kõik kontrollimistoimingud lõpule viidud. Mille alusel tehakse järeldus arvutatud väärtuste usaldusväärsuse kohta?
On aegu, mil organisatsioon ei nõustu kontrolli tulemustega. Sel juhul peab ta kirjutama vastulause. Parem on esitada oma argumendid kirjalikult:
Vastuväitedokument tuleks esitada ainult siis, kui organisatsioon on täiesti kindel, et see on õige. Tuleks leida veenvad põhjused, miks reguleerivad või kohtuasutused asuksid maksumaksja poolele.
Peate olema valmis täiendavateks kontrollideks, mis võivad paljastada tõsisemaid rikkumisi. Seetõttu peaksite enne vastuväidete esitamist hoolikalt kontrollima kõiki näitajaid, üksikisiku tulumaksu ja dokumente.
Võrrelmatud või ebausaldusväärsete väärtuste tuvastamisel peavad maksuhaldurid teavitama neist vormi 6-NDFL täitnud organisatsiooni ja nõudma ebakõlade põhjuste selgitust:
Kõik vead vormis 6-NDFL ei too kaasa maksumaksja maksukohustust. Organisatsiooni trahvimiseks on vaja kahte tingimust:
Selliste rikkumiste eest määratakse trahv 500 rubla.
Raskem karistus üksikisiku tulumaksu aruande vormi 6 esitamise tähtaja rikkumise eest on 1000 rubla. iga kuu kohta alates esitamata jätmise kuupäevast;
Üksikisiku tulumaksu ülekandmise tähtaja rikkumise eest võib maksuamet teha 20 protsendi tasumata jätmise summa tagasinõudmise otsuse.
Muudel juhtudel trahvi ei kohaldata.
Võimalikud vead on üksikasjalikult kirjeldatud tabelis:
Seadus ei kehtesta auditi aruandele konkreetset vastuväidete vormi. Seetõttu on maksuagendil õigus esitada aktile vabas vormis kirjalik vastuväide. Vaja on koostada kaks dokumenti, millest üks edastatakse maksuametile, teine jääb organisatsioonile.
Vastuses tuleb märkida:
Seejärel loetlege punktid, mille kohta vastuväiteid tekkis.
Kui organisatsioonil on pretensioone auditi edenemise kohta, ei tohiks sellist vastuväidet esitada. See võib kaasa tuua negatiivseid tagajärgi. Vastuväited tuleks esitada ainult vormi 6-NDFL täitmise ja arvutamise kohta.
Kõik andmed tuleb põhjendada viitega õigustloovatele aktidele või Rahandusministeeriumi selgitustele.
Antud juhul anti maksuametile vastus KBK vea tõttu:
See selgitus selgitab üksikisiku tulumaksu summat aruandes. Veavorm ei sisalda:
Töölauakontrolli tulemused organisatsioonis tuleb üle vaadata 5 tööpäeva jooksul alates taotluse saamise päevast. Vajadusel tuleks anda selgitusi. Standardvormi ei pakuta. Seletuskiri peab sisaldama kõiki selliste dokumentide täitmise nõuetele vastavaid andmeid.
Märkige kindlasti ära, millise dokumendi kohta selgitus esitatakse. Tekstis tuleb olukorda selgelt kirjeldada ning vajadusel lisada koopiad tõendavatest dokumentidest ja kindlate osamaksete arvestusest. Need peavad olema ettenähtud viisil sertifitseeritud.
Võib tekkida olukord, kus maksuametnikud keelduvad vastuväiteid vastu võtmast. See on otsene seaduserikkumine. Sel juhul peaksite võtma ühendust Venemaa föderaalse maksuteenistuse kõrgemate organisatsioonidega või kohtuga.
Seda saab teha ainult siis, kui olete täiesti kindel, et inspektorid tegid kontrolli käigus vea.
Kontrollauditi aruande saab koostada ainult juhul, kui vormil 6-NDFL tuvastatakse lahknevusi. Kui organisatsioon peab seda ebaseaduslikuks, võite koostada kirjaliku vastuväite, milles on üksikasjalikud põhjused. Tuleb meeles pidada, et sõltumata lõpptulemusest võivad maksuhaldurid tulla organisatsiooni dokumentatsiooni ja raamatupidamist kontrollima.
Esimene dokument, millest maksumaksja saab tutvuda maksurevisjoni tulemustega, on (kohapealse/välise) maksurevisjoni akt. Maksuhalduri käesolevas dokumendis toodud järelduste ja asjaoludega mittenõustumisel on maksumaksjal õigus esitada oma kirjalikud vastuväited.
Kas maksukontrolli aruandele vastuväidete esitamine on maksumaksja õigus või kohustus?
Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda standardeid, millega kohustatakse maksumaksjat esitama kirjalikud vastuväited maksu (büroo/kohapealse) revisjoni aruandele. Seega ei pea te oma vastuväiteid maksuhaldurile esitama. Kus Vastuväidete esitamata jätmine ei tähenda, et nõustute maksuameti nõuetega. Oma selgitusi ja vastuväiteid saate esitada maksurevisjoni materjalide edasisel läbivaatamisel, samuti maksurevisjoni tulemuste põhjal tehtud lõpliku otsuse edasikaebamise protsessis.
Millal on otstarbekas esitada vastuväiteid maksuauditi aruandele?
Kui te ei nõustu maksurevisjoni aruandes toodud järelduste ja asjaoludega ning kavatsete oma seisukohta kaitsta maksuhalduri juhi (tema asetäitja) ees ja kohtus, siis esitage oma kirjalikud vastuväited siiski otstarbekas.
Kirjalikud vastuväited maksuauditi aruandele on üsna tõhus viis oma seisukohta maksuvaidluses kirjeldada ja maksuhaldurile näidata:
– teie teadlikkus, et esitatud süüdistused ei põhine seadusel ja/või seda ei kinnita/ei kinnita piisavalt juhtumi faktilised asjaolud;
– valmisolek oma seisukohta kaitsta, sealhulgas kohtus.
Seetõttu võivad maksurevisjoni aruandele esitatavad vastuväited maksuhalduris maksuauditi materjalide kaalumisel mängida maksumaksja jaoks positiivset rolli.
Milline on maksurevisjoni aktile vastuväidete esitamise kord ja tähtaeg?
Vastuväited maksuauditi aruandele tuleb esitada kirjalikult (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 6, artikkel 100). Maksumaksjal on õigus esitada mis tahes vormis vastuväiteid, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda nõudeid lauaauditi aruandele esitatavate vastuväidete vormi ja sisu kohta.
Vastuväidete esitamise tähtaeg – 1 kuu (enne 24.07.13 saadud kontrolliaruannete puhul – 15 tööpäeva) lauarevisjoni/põllumaksurevisjoni akti koopia kättesaamise kuupäevast. Sel juhul arvestatakse vastuväidete esitamise tähtaega lauakontrolli akti kättesaamise päevale järgnevast päevast.
Kirjalikud vastuväited maksukontrolli aruandele (kahes eksemplaris) tuleb esitada maksuhaldurile, kes vaatab läbi auditi materjalid. Samas ei ole soovitatav vastuväiteid posti teel saata (kuigi maksumaksjal on selline õigus), kuna maksuhalduril ei pruugi enne maksuauditi materjalidega tutvumist lihtsalt olla aega neid vastu võtta.
Märge! Vastuväidetes aktile on soovitav välja tuua vaid need asjaolud ja argumendid, mis lükkavad ümber maksuhalduri väited sisuliselt. Vastuväidetele tuleks lisada teie argumente toetavate dokumentide nõuetekohaselt kinnitatud koopiad.
Praktika näitab, et vastuväidetes maksurevisjoni aruandele ei tohiks üksikasjalikult kirjeldada laua-/kohapealse auditi läbiviimise korra formaalseid rikkumisi (näiteks auditi periood, ülekuulamise protseduurid jne) ega auditi aruande vormistamist. Selliste kommentaaride abil on vähetõenäoline, et maksuhalduri otsust sisuliselt mõjutada õnnestub. Kuid teie poolt vastuväidetes märgitud menetlusrikkumised saavad maksuametnikud asja sisuliseks läbivaatamiseks edukalt kõrvaldada. Sel juhul võite kaotada täiendava argumendi, et vaidlustada otsus auditi tulemuste põhjal kõrgemas maksuhalduris või kohtus.
